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　　注會(huì)審計(jì)報(bào)告將增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則”),。對(duì)此,，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”)有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀稱,，12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則將帶來(lái)三方面的影響：一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和決策相關(guān)性;二是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度;三是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,，提高審計(jì)質(zhì)量,，回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注,。

　　1、審計(jì)準(zhǔn)則亟須改進(jìn)

　　據(jù)了解,，審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司等企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的主要手段，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信度起著至關(guān)重要的作用,?！艾F(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致,、內(nèi)容簡(jiǎn)潔,、意見(jiàn)明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在不少缺陷,，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望存在一定差距,。”上述負(fù)責(zé)人表示,。

　　2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后,，國(guó)際上對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2015年,，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)修訂發(fā)布了新的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則,，在完善審計(jì)報(bào)告模式、增加審計(jì)報(bào)告要素,、豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容等方面做出了重大改進(jìn),。

　　在我國(guó)，隨著資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展,，政府部門(mén),、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性,，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　上述負(fù)責(zé)人介紹，為順應(yīng)市場(chǎng)各方的需求,，體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同要求，中注協(xié)借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,，啟動(dòng)了審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的改革修訂工作,。經(jīng)過(guò)近兩年的研究、起草,、論證和廣泛征求意見(jiàn),，12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則日前由中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審議通過(guò)，并經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布,。

　　本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,，最核心的是新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)———在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱《溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則》)。該準(zhǔn)則僅適用于上市實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù),，要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。

　　同時(shí),，“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告”等6項(xiàng)準(zhǔn)則屬于做出實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則,，另外5項(xiàng)準(zhǔn)則屬于為保持審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而做出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則。這11項(xiàng)準(zhǔn)則中,，有的條款是僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定,，有的條款是對(duì)所有被審計(jì)單位(包括上市實(shí)體和非上市實(shí)體)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。

　　為確保新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施,，財(cái)政部擬采取分批,、分步驟實(shí)施的方案，即,，自2017年1月1日起,，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施;自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位，其中,，A股主板,、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司,，IPO公司,，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開(kāi)發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的所有規(guī)定,，其他企業(yè)暫不執(zhí)行僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定,。同時(shí)，監(jiān)管層允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則,。

　　2,、增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　在本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，《溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則》作為一項(xiàng)新準(zhǔn)則,，備受業(yè)內(nèi)關(guān)注,。該準(zhǔn)則規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，包括溝通的形式和內(nèi)容。

　　“溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，旨在通過(guò)提高審計(jì)工作的透明度,，增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值?！鄙鲜鲐?fù)責(zé)人稱,，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解被審計(jì)單位,，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。

　　該負(fù)責(zé)人表示,，在審計(jì)報(bào)告中,，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而做出的披露;注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》準(zhǔn)則的規(guī)定,，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。

　　記者了解到,，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是,，確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)后，以在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的方式溝通這些事項(xiàng),。

　　《溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則》明確,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中確定在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，并在確定時(shí)考慮下列方面：按照《通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則的規(guī)定,，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn);與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷;本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響,。

　　該準(zhǔn)則明確，除非存在下列情形之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng);在極少數(shù)情形下,，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng),。

　　3,、修訂完善11個(gè)準(zhǔn)則

　　上述負(fù)責(zé)人介紹，本次實(shí)質(zhì)性修訂的6項(xiàng)準(zhǔn)則包括《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》,、《在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》,、《在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》、《與治理層的溝通》,、《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》,、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》,。

　　其中，《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的修訂主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)報(bào)告的第一部分,，并以“審計(jì)意見(jiàn)”作為標(biāo)題,，同時(shí)增加了形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解相關(guān)的重要背景信息;改進(jìn)關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任(持續(xù)經(jīng)營(yíng)責(zé)任)的表述;改進(jìn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任(持續(xù)經(jīng)營(yíng),、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通,、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等)的表述;增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求,，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的透明度,。

　　《在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的修訂主要體現(xiàn)在，增加了一條規(guī)定：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的結(jié)論時(shí),，不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,。

　　《在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的修訂主要體現(xiàn)在：增加了相關(guān)規(guī)定，以區(qū)分“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”,、“其他事項(xiàng)段”與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系,。

　　《與治理層的溝通》的修訂主要體現(xiàn)在：增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任、存在特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng),、實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序需要的專門(mén)技巧等;對(duì)溝通的過(guò)程(溝通形式,、時(shí)間安排)提供了更詳細(xì)的指導(dǎo)。

　　《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的修訂主要是：在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”一段;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)公司管理層披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)責(zé)任的充分性,。

　　《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的修訂主要是：修訂了其他信息的范圍和準(zhǔn)則名稱,，并擴(kuò)展了年度報(bào)告的內(nèi)涵;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)一個(gè)單獨(dú)的部分，并以“其他信息”為題,，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加清楚地了解其他信息的工作,、責(zé)任等。

　　記者注意到,，本次僅做出文字調(diào)整的5項(xiàng)準(zhǔn)則包括《就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》,、《審計(jì)工作底稿》、《審計(jì)證據(jù)》,、《期后事項(xiàng)》,、《書(shū)面聲明》。這些準(zhǔn)則的修訂重點(diǎn)僅是文字表述的改動(dòng),，并無(wú)實(shí)質(zhì)性變化,。